【case study】再評価して減損した土地の売却
①土地購入
(仕訳)土地 100 / cash 100
②再評価(税率 40%)
(仕訳)土地 300 / 土地再評価差額金 180(=未処分利益)
繰延税金負債 120
③減損処理
(仕訳)特別損失 100 / 土地 100
④再評価差額の調整
(仕訳)土地再評価差額金 60 / 土地再評価取崩額 60(剰余金へ振替)
⇒再評価して減損したことで会計上の法人税は申告額を下回る。
但し申告額との差額は利益剰余金を減らして調整。
⑤土地の売却
⑥減損後の土地に係る再評価額の調整
(仕訳)土地再評価差額金 120 / 土地再評価取崩額 120(剰余金へ振替)
再評価によって土地勘定が増えたことは、未処分利益(再評価差額金)の増加を指す。
土地の減損時に減損額は税務上、否認されているので、売却した期に損金算入となる。
再評価額を下回らない限りの減損であれば、簿価が変わるだけ。
再評価額以上に減損した場合は、差額分が所得影響なしで落ちる。
売却時に売却益が発生し、再評価がPLに出現する。